如何做好企業(yè)清產(chǎn)核資工作

　　清產(chǎn)核資是指國有企業(yè)在對資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益進行清查登記的基礎(chǔ)上，對清查出的各項資產(chǎn)盤盈、財產(chǎn)損失和資金掛賬進行核實清理，并依據(jù)財政部制定的相關(guān)政策規(guī)定和審批程序，確認(rèn)國有企業(yè)占用的各項資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)的真實狀況。它一般包括資產(chǎn)清查、產(chǎn)權(quán)界定、價值重估、資金(本)核實等四方面內(nèi)容。清產(chǎn)核資工作中，資產(chǎn)清查主要由企業(yè)自行完成；財產(chǎn)損失由會計師事務(wù)所進行鑒證；資金核實工作由財政部原則把握、最終批準(zhǔn)。下面以我所參與一家國有大型工業(yè)建設(shè)總公司的清產(chǎn)核資工作為例，具體闡述事務(wù)所如何完成企業(yè)清產(chǎn)核資工作。

    ▲ 準(zhǔn)備階段

　　我所在接受企業(yè)委托后，一般按照以下步驟為清產(chǎn)核資作好準(zhǔn)備：(1)成立由部門經(jīng)理(合伙人)、項目經(jīng)理、助理人員組成的清產(chǎn)核資項目小組。在該小組中，由具備多年國有企業(yè)審計經(jīng)驗的資深審計人員嚴(yán)格把關(guān)，輔以勤勉盡職、審計與會計經(jīng)驗豐富和計算機技術(shù)熟練的助理人員及必要的工程技術(shù)人員相配合。(2)收集清產(chǎn)核資的相關(guān)資料。包括財政部下發(fā)的有關(guān)文件、政策、辦法、相關(guān)企業(yè)清產(chǎn)核資的操作方案等。(3)項目小組成員認(rèn)真研究所收集到的清產(chǎn)核資資料，通過討論、質(zhì)疑等方法力爭深刻理解政策內(nèi)涵，并就政策疑點和操作方法(甚至包括申報文件、報表、證據(jù)的編制方法和索引勾稽關(guān)系等)在事前向財政部咨詢和請示，以更加全面、深刻地理解清產(chǎn)核資政策的內(nèi)涵及外延。(4)得到財政部的反饋意見后，在項目小組成員中進行交叉培訓(xùn)，力爭讓每一位成員都深刻理解清產(chǎn)核資的相關(guān)政策。(5)充分了解客戶基本情況，明確客戶的工作重點和風(fēng)險程度。(6)制訂事務(wù)所工作程序控制圖、工作底稿編制方法及要求等詳細的內(nèi)部操作執(zhí)行文件。

　　▲ 實施階段

　　實施階段的工作包括以下幾方面：(1)立爭使事務(wù)所成為財政部與企業(yè)的溝通管道，為企業(yè)提供政策咨詢，輔助企業(yè)制訂執(zhí)行方案，把握工作進度。如在會同總公司制訂清產(chǎn)核資工作方案和計劃的基礎(chǔ)上，進一步深入了解企業(yè)情況，可將整理好的財政部已頒發(fā)的有關(guān)清產(chǎn)核資的文件、資料等匯集成冊，下發(fā)給其各子公司，并對財政部清產(chǎn)核資政策的相關(guān)要求和操作方法進行詳細講解，回答子公司相關(guān)人員根據(jù)本公司實際情況提出的問題，然后將典型事項分類整理匯總后向財政部咨詢，得到答復(fù)后再傳達給各子公司。(2)指導(dǎo)各子公司資產(chǎn)清查工作。在子公司資產(chǎn)清查的過程中，我們與總公司多次就相關(guān)子公司遇到的具體問題進行研討，將新事項多次向財政部請示，把階段性的會談紀(jì)要作為清產(chǎn)核資工作的操作依據(jù)。結(jié)合專業(yè)實際經(jīng)驗，將政策明細化，具體到公司的每一事項，并進行了詳盡的解釋。同時推動公司把握清產(chǎn)核資工作進度，提醒各子公司注意時限要求。在我們的幫助和督促下，各子公司按時將資產(chǎn)清查資料上報至總公司，為總公司與我們的一同會審創(chuàng)造了條件。(3)與總公司一同對各子公司資產(chǎn)清查資料進行會審。在對各子公司資產(chǎn)清查資料進行初審后，我所按照財政部政策要求將基本符合損失申報條件的事項分為兩類：一類是已經(jīng)收集完全直接能夠進行申報的；一類是需要執(zhí)行相應(yīng)審計程序以收集進一步證據(jù)的。同時，根據(jù)各子公司的地點分布及損失類型，我們將必須進行監(jiān)盤和函證的事項分離出來，確定了清產(chǎn)核資財產(chǎn)損失實地復(fù)核地域分布表，為實地復(fù)核取證提供思路。(4)實地審核取證、確認(rèn)損失申報項目。在與總公司協(xié)商一致的情況下，我們首先選擇較近的、損失類型較全的子公司進行了實地審核試點，主要對存貨、固定資產(chǎn)損失進行抽盤復(fù)核，同時還完成了對壞賬損失、投資損失等進行函證和詢問等審計程序。在試點的基礎(chǔ)上，對各子公司財產(chǎn)損失進行了全面的實地現(xiàn)場復(fù)核，從而確定了損失申報項目并收集到了相關(guān)證據(jù)。同時將基本符合損失申報條件但缺乏相關(guān)證據(jù)的項目留作開口，待各子公司在一定時限內(nèi)收集完全后補報。這樣，我們基本確定了總公司的損失申報項目，并實施了相關(guān)的審計程序，基本完成了實地鑒證工作。(5)討論證據(jù)，匯總、復(fù)核資料，編寫報告，代編報表，完成申報。對于擬上報財政部的損失申報項目，項目經(jīng)理與部門經(jīng)理及所內(nèi)質(zhì)量管理人員進行了多級復(fù)核。對于損失性質(zhì)清晰、證據(jù)不全的項目，在請示財政部的情況下在鑒證報告中進行了中肯、恰當(dāng)?shù)乇硎�，同時代該公司編制了資金核實申報報告、清產(chǎn)核資報表等相關(guān)資料，總編成套后上報財政部。

    ▲ 后續(xù)工作

　　1.配合財政部、企業(yè)，完成三方會審，最終確認(rèn)損失核銷項目及金額。

　　2.在充分了解客戶情況的基礎(chǔ)上提供延伸服務(wù)。在清產(chǎn)核資過程中，我們牢記服務(wù)的基本職責(zé)，為企業(yè)提供高水平的專業(yè)服務(wù)。如針對該公司各子公司效益較差的現(xiàn)實狀況，我們對其改制提出了中肯的建議，對其資產(chǎn)管理等相關(guān)財務(wù)管理制度提供了合理化建議，對行業(yè)狀況、特點進行了分析，為該公司出了書面的“企業(yè)走出困境”思路建議，并為企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員提供了現(xiàn)場培訓(xùn)，獲得各子公司的一致好評。

　　▲ 對清產(chǎn)核資工作的一些思考

　　1.關(guān)于清產(chǎn)核資工作的范圍。為了杜絕國有資產(chǎn)的流失，財政部在核損時以合法的、關(guān)鍵的外部證據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，損失核銷條件十分嚴(yán)格，導(dǎo)致企業(yè)實際損失很大一部分不能按財政部清產(chǎn)核資政策核銷，尤其是經(jīng)營嚴(yán)重不善的國有企業(yè)更是如此。筆者認(rèn)為，企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營或者某種經(jīng)濟資源仍具有獨立的經(jīng)營價值應(yīng)成為國有企業(yè)清產(chǎn)核資的前提條件之一。企業(yè)如果實質(zhì)上已經(jīng)處于破產(chǎn)境地，就不應(yīng)該進行清產(chǎn)核資，因為它沒有最終解決破產(chǎn)企業(yè)的退出問題。如果國有企業(yè)無法持續(xù)經(jīng)營，那么應(yīng)該申請其破產(chǎn)。然而，國有大中型企業(yè)破產(chǎn)是有指標(biāo)、有條件且需要審批的，一旦考慮到企業(yè)職工的破產(chǎn)安置問題就可能導(dǎo)致破產(chǎn)無法實施。如在我所實地核實的該公司中，起碼有4到5家子公司已多年經(jīng)營不善，職工工資已長期不能發(fā)放，企業(yè)實質(zhì)上已處于破產(chǎn)境地。雖然企業(yè)接近破產(chǎn)的國有企業(yè)能夠通過清產(chǎn)核資解決表面的一些局部問題，但無益于問題的根本解決。而且，破產(chǎn)是在停止經(jīng)營基礎(chǔ)上進行的，而清產(chǎn)核資是在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上進行的，這就導(dǎo)致對企業(yè)損失的確認(rèn)的巨大差異，最終也就無法反映國有企業(yè)的真實情況。因此，清產(chǎn)核資還應(yīng)該與企業(yè)改制相聯(lián)系，即通過清產(chǎn)核資核實國家出資額，與其他種類出資相匹配，既不高估國家實際所有資源，也杜絕國有資產(chǎn)實際流失。

　　2.關(guān)于清產(chǎn)核資與其他審計業(yè)務(wù)的關(guān)系。清產(chǎn)核資損失鑒證與一般的年審不同。一般的年審是抽樣審計，而清產(chǎn)核資是對各項資產(chǎn)盤盈、財產(chǎn)損失和資金掛賬的詳細審計，更重視符合財政部政策要求的證據(jù)。另外，清產(chǎn)核資損失鑒證屬于企業(yè)財產(chǎn)損失鑒定審計范疇，但也略有不同。財產(chǎn)損失鑒定審計主要依據(jù)審計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則進行，而清產(chǎn)核資中的財產(chǎn)損失鑒證除了要依據(jù)上述準(zhǔn)則外，還要依據(jù)財政部清產(chǎn)核資政策的規(guī)定。只有符合財政部清產(chǎn)核資政策規(guī)定的財產(chǎn)損失才有必要對其進行鑒證。因此，在清產(chǎn)核資工作中，需要對政策把握與專業(yè)判斷進行權(quán)衡。應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)敏感，堅持獨立、客觀、公正的原則，緊緊把握清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日這一時間限度，運用檢查、監(jiān)盤、函證、觀察、分析性復(fù)核等審計方法對損失申報項目進行鑒證，力爭為國家把關(guān)，為企業(yè)減負(fù)。（中天會計師事務(wù)所）